O imposto na fonte é um modo de cobrança do imposto sobre o rendimento na Suíça que diz respeito, principalmente, aos trabalhadores estrangeiros que não dispõem de uma autorização de estabelecimento C. Ao contrário da tributação ordinária, em que o contribuinte recebe uma declaração de impostos anual, o imposto na fonte é retido diretamente pelo empregador sobre o salário do empregado, sendo depois entregue à administração fiscal cantonal.
Para os empregadores, a gestão do imposto na fonte representa uma obrigação administrativa importante: escolha da tabela, retenção mensal, declaração e pagamento. Qualquer erro pode originar regularizações, juros de mora e responsabilidade solidária do empregador. Este guia detalha o conjunto das regras aplicáveis em 2026. Na AX-Fiduciaire, a gestão do imposto na fonte está incluída nos nossos pacotes de salários.
Quem está sujeito ao imposto na fonte?
O imposto na fonte aplica-se a várias categorias de contribuintes que não têm a possibilidade — ou a obrigação — de preencher uma declaração de impostos ordinária na Suíça:
Trabalhadores estrangeiros sem autorização C
Qualquer trabalhador estrangeiro domiciliado na Suíça que não possua uma autorização de estabelecimento C está sujeito ao imposto na fonte. São abrangidos os titulares das seguintes autorizações:
- Autorização B (autorização de residência): a categoria mais comum, empregados que residem na Suíça de forma prolongada
- Autorização L (autorização de curta duração): trabalhadores com um contrato inferior a 12 meses
- Autorização G (trabalhador transfronteiriço): pessoas residentes no estrangeiro que trabalham na Suíça, com regras específicas consoante as convenções bilaterais
- Autorização F (admissão provisória) e autorização N (requerente de asilo): sujeitos ao imposto na fonte desde que exerçam uma atividade lucrativa
A partir da obtenção da autorização C, o trabalhador passa a estar sujeito à tributação ordinária e recebe uma declaração de impostos como qualquer residente suíço. O empregador deixa então de reter o imposto na fonte.
Trabalhadores transfronteiriços
Os trabalhadores transfronteiriços (autorização G) constituem um caso particular cujo tratamento fiscal varia consoante o cantão e a convenção de dupla tributação aplicável. Regra geral, os trabalhadores transfronteiriços franceses que trabalham no cantão de Genebra são tributados na fonte na Suíça, enquanto os que trabalham nos cantões de Vaud, Valais, Berna, Neuchâtel ou Basileia são tributados em França (ver secção Especificidades cantonais mais abaixo).
Outros rendimentos sujeitos à fonte
Para além dos salários, outros rendimentos estão sujeitos ao imposto na fonte quando o beneficiário está domiciliado no estrangeiro:
- Remunerações de conselho (tantièmes) e senhas de presença pagas a administradores ou diretores domiciliados no estrangeiro
- Rendimentos de artistas, desportistas e conferencistas que atuam na Suíça
- Prestações de previdência (2.º pilar LPP, 3.º pilar vinculado) pagas a beneficiários domiciliados fora da Suíça
- Rendas e pensões pagas por instituições suíças a residentes no estrangeiro
- Créditos garantidos por hipoteca na Suíça a favor de credores estrangeiros
As tabelas do imposto na fonte
O montante do imposto na fonte é determinado por uma tabela que depende da situação pessoal e familiar do contribuinte. Desde a harmonização federal em vigor a partir de 1 de janeiro de 2021, as tabelas são designadas por letras uniformes em toda a Suíça:
| Tabela | Situação familiar | Descrição |
|---|---|---|
| A | Solteiro, sem filhos | Pessoa sozinha sem encargos familiares. Taxa mais elevada a rendimento igual. |
| B | Casado, cônjuge sem rendimento | Casal em que apenas um dos cônjuges exerce uma atividade lucrativa. Splitting ou tabela dupla consoante o cantão. |
| C | Casado, cônjuge com rendimento | Casal em que ambos os cônjuges trabalham na Suíça ou recebem um rendimento de substituição. |
| D | Rendimento acessório | Aplicada aos rendimentos provenientes de uma atividade acessória (segundo empregador). |
| E | Procedimento de apuramento simplificado | Tabela fixa para rendimentos de reduzido montante. |
| H | Família monoparental | Pessoa sozinha (solteira, divorciada, viúva) que vive em economia comum com filhos a cargo. |
Cada tabela é depois subdividida em subcategorias consoante o número de filhos a cargo (A0, A1, A2... B0, B1, B2... etc.). Quanto maior o número de filhos, mais reduzida é a taxa de tributação.
Cantão determinante
A tabela aplicável é a do cantão de domicílio do contribuinte. Para os trabalhadores transfronteiriços, aplica-se a tabela do cantão do local de trabalho. Se um empregado domiciliado no cantão de Vaud trabalhar em Genebra, aplica-se a tabela do cantão de Vaud (salvo casos particulares). As taxas variam consideravelmente de cantão para cantão, o que torna crucial a determinação do cantão relevante. Para uma comparação das taxas por cantão, consulte a nossa página taxas de tributação por cantão.
Obrigações do empregador
O empregador desempenha um papel central no sistema do imposto na fonte. É o devedor da prestação tributável (DPI) e assume as seguintes responsabilidades:
1. Determinação da tabela
Ao contratar um empregado sujeito ao imposto na fonte, o empregador deve recolher as informações necessárias para determinar a tabela aplicável:
- Tipo de autorização de residência ou de trabalho
- Estado civil (solteiro, casado, separado, divorciado, viúvo)
- Atividade lucrativa do cônjuge (se aplicável)
- Número de filhos a cargo
- Cantão de domicílio (ou local de trabalho no caso dos trabalhadores transfronteiriços)
- Confissão religiosa (para os cantões que cobram o imposto eclesiástico)
2. Retenção mensal sobre o salário
Todos os meses, o empregador calcula o montante do imposto na fonte sobre o salário bruto do empregado e retém-no diretamente. O salário bruto sujeito ao imposto na fonte inclui:
- O salário de base
- O 13.º mês (na proporção mensal ou no momento do pagamento)
- Os prémios, bónus e gratificações
- As indemnizações de férias
- As regalias em espécie (viatura de serviço, alojamento)
- Os subsídios de representação (pela parte que excede as despesas efetivas)
Não estão sujeitos ao imposto na fonte: os abonos de família, os reembolsos de despesas efetivas (mediante justificativo) e as contribuições do empregador para os seguros sociais.
3. Declaração e pagamento
O empregador deve declarar as retenções do imposto na fonte à administração fiscal cantonal competente, em princípio mensalmente (alguns cantões admitem uma declaração trimestral para pequenos empregadores). O pagamento dos montantes retidos deve ser efetuado de acordo com os prazos fixados por cada cantão, geralmente nos 30 dias seguintes ao fim do mês de retenção.
4. Comissão de cobrança
Em contrapartida do seu papel de intermediário, o empregador recebe uma comissão de cobrança que varia consoante o cantão:
| Cantão | Comissão de cobrança |
|---|---|
| Genebra | 2% |
| Vaud | 1% |
| Valais | 1% |
| Friburgo | 2% |
| Neuchâtel | 1% |
5. Responsabilidade do empregador
O empregador é solidariamente responsável pelo pagamento do imposto na fonte. Se não retiver ou não pagar o imposto, pode ser obrigado a pagar os montantes em falta do seu próprio bolso, sem possibilidade de recurso contra o empregado (salvo em caso de fraude por parte deste). Esta responsabilidade torna indispensável uma gestão rigorosa, que assumimos nos nossos pacotes de gestão de salários.
Cálculo do imposto na fonte: exemplos concretos
O cálculo do imposto na fonte baseia-se no salário bruto mensal, ao qual se aplica a taxa correspondente à tabela e ao escalão de rendimento. Seguem-se dois exemplos para o cantão de Genebra:
Exemplo 1: Tabela A0 (solteiro sem filhos) — Genebra
Um empregado solteiro, de nacionalidade francesa, titular de uma autorização B, domiciliado em Genebra, sem filhos, com um salário bruto mensal de CHF 6'500:
- Tabela aplicável: A0 (solteiro, sem filhos, sem confissão religiosa)
- Taxa aproximada para este escalão de rendimento: cerca de 13,5%
- Imposto na fonte mensal: CHF 6'500 x 13,5% = CHF 877,50
- Salário líquido (antes das deduções sociais): CHF 6'500 - CHF 877,50 = CHF 5'622,50
Exemplo 2: Tabela B2 (casado, cônjuge sem rendimento, 2 filhos) — Genebra
Um empregado casado, de nacionalidade portuguesa, titular de uma autorização B, domiciliado em Genebra, cuja esposa não trabalha, com 2 filhos a cargo, com um salário bruto mensal de CHF 8'000:
- Tabela aplicável: B2 (casado, cônjuge sem rendimento, 2 filhos)
- Taxa aproximada para este escalão de rendimento: cerca de 8,5%
- Imposto na fonte mensal: CHF 8'000 x 8,5% = CHF 680
- Salário líquido (antes das deduções sociais): CHF 8'000 - CHF 680 = CHF 7'320
Estes exemplos são indicativos. As taxas exatas dependem das tabelas publicadas anualmente por cada cantão e têm em conta, de forma fixa, as deduções habituais (despesas profissionais, contribuições de seguro, dedução por filhos).
Tributação ordinária ulterior (TOU)
Desde a reforma do imposto na fonte em vigor a partir de 1 de janeiro de 2021, as regras relativas à tributação ordinária ulterior (TOU) foram profundamente alteradas e harmonizadas a nível federal.
TOU obrigatória
A tributação ordinária ulterior é obrigatória nos seguintes casos:
- Rendimento bruto anual superior a CHF 120'000: em Genebra, qualquer contribuinte sujeito ao imposto na fonte cujo rendimento bruto anual ultrapasse este limiar fica automaticamente sujeito à TOU (o limiar pode variar consoante o cantão)
- Património tributável: quando o contribuinte possui um património mobiliário ou imobiliário significativo na Suíça
- Rendimentos não sujeitos à fonte: quando o contribuinte recebe outros rendimentos não sujeitos à retenção (rendimentos prediais, rendimentos de trabalho independente, rendimentos do estrangeiro)
TOU a pedido
Os contribuintes residentes na Suíça (mas não os trabalhadores transfronteiriços, salvo exceção) podem solicitar a TOU mesmo que o seu rendimento seja inferior ao limiar de CHF 120'000. Este pedido é vantajoso quando o contribuinte pode fazer valer deduções que não são tidas em conta nas tabelas fixas:
- Resgates do 2.º pilar (LPP): inteiramente dedutíveis no âmbito da TOU
- Contribuições para o pilar 3a: dedutíveis até CHF 7'258 (trabalhadores filiados num 2.º pilar) em 2026
- Despesas profissionais efetivas: se as despesas reais ultrapassarem a dedução fixa incluída na tabela
- Pensões de alimentos pagas
- Despesas com a guarda de filhos
- Juros hipotecários e despesas de manutenção de um imóvel na Suíça
O pedido de TOU deve ser apresentado antes de 31 de março do ano seguinte. É irrevogável: uma vez solicitada a TOU, o contribuinte ficará sujeito à tributação ordinária durante toda a permanência na Suíça.
Correções e retificações
Podem ocorrer erros na retenção do imposto na fonte por diversas razões. O sistema prevê mecanismos de correção:
Alteração de situação no decurso do ano
O empregador deve adaptar a tabela a partir do mês seguinte à alteração de situação:
- Casamento: passagem da tabela A para a tabela B ou C, consoante a atividade do cônjuge
- Nascimento de um filho: adição de um filho a cargo (passagem de B0 para B1, etc.)
- Divórcio ou separação: regresso à tabela A ou passagem para a tabela H (família monoparental)
- Obtenção da autorização C: fim da tributação na fonte, passagem à tributação ordinária
- Início de atividade do cônjuge: passagem da tabela B para a tabela C
Reclamação do contribuinte
Se o contribuinte considerar que a tabela aplicada está errada ou que certos elementos não foram devidamente tidos em conta, pode apresentar uma reclamação junto da administração fiscal cantonal. O prazo de reclamação é, em princípio, de 30 dias a contar da notificação da retenção (na prática, a partir da receção do recibo de vencimento). A reclamação não suspende a obrigação de pagamento.
Correção pelo empregador
O empregador pode corrigir os erros de retenção até 31 de março do ano seguinte, na maioria dos cantões. Ultrapassado este prazo, as correções devem ser solicitadas diretamente à administração fiscal.
Especificidades cantonais
Embora a reforma de 2021 tenha harmonizado as regras a nível federal, subsistem diferenças importantes entre os cantões, tanto ao nível das taxas como das modalidades práticas.
Genebra
O cantão de Genebra apresenta a particularidade principal de tributar na fonte os trabalhadores transfronteiriços franceses. Nos termos do acordo fiscal franco-suíço de 1983, os trabalhadores transfronteiriços residentes na zona fronteiriça francesa (departamentos do Ain e da Alta Sabóia) e que trabalham no cantão de Genebra são tributados na Suíça. Genebra reverte uma compensação financeira de 3,5% da massa salarial bruta dos trabalhadores transfronteiriços aos departamentos franceses em causa.
Esta regra constitui uma exceção ao princípio geral da convenção fiscal franco-suíça, que prevê a tributação dos trabalhadores transfronteiriços no seu Estado de residência. Diz respeito a mais de 80'000 trabalhadores transfronteiriços que trabalham no cantão de Genebra.
Genebra distingue-se também por taxas de tributação na fonte entre as mais elevadas da Suíça, refletindo a carga fiscal global do cantão (imposto cantonal, comunal e federal integrados na tabela).
Vaud
O cantão de Vaud aplica o regime padrão para os trabalhadores transfronteiriços: os que residem em França são tributados em França e não na fonte na Suíça. As tabelas do cantão de Vaud integram o imposto cantonal, comunal (à taxa da comuna de domicílio) e o imposto federal direto. Vaud foi um dos primeiros cantões a implementar plataformas de declaração em linha para os empregadores, simplificando os procedimentos administrativos.
Valais
O cantão do Valais segue também o regime padrão para os trabalhadores transfronteiriços franceses (tributação em França). As taxas de tributação na fonte no Valais são geralmente mais baixas do que em Genebra, refletindo uma carga fiscal cantonal mais moderada. O Valais é um cantão bilingue, e os formulários, bem como as tabelas, estão disponíveis em francês e em alemão.
Bom saber: A gestão completa do imposto na fonte está incluída nos nossos pacotes de salários. Determinação das tabelas, cálculo das retenções, declarações mensais, gestão das alterações de situação: tratamos de tudo para que se mantenha em conformidade. Peça uma proposta.