O encerramento anual (ou fecho de contas) é a etapa crucial que conclui cada exercício contabilístico. Consiste em fechar as contas na data de encerramento, efetuar os lançamentos de regularização e ajustamento, e produzir as demonstrações financeiras definitivas: balanço, demonstração de resultados e anexo.
Na Suíça, o encerramento anual é uma obrigação legal para todas as empresas inscritas no registo comercial (art. 958 CO). É também um momento fundamental para avaliar o desempenho da empresa, preparar a declaração fiscal e planear o exercício seguinte.
Calendário e prazos legais
O cumprimento dos prazos é essencial para evitar penalizações fiscais e societárias. Eis o calendário-tipo para um exercício com encerramento a 31 de dezembro:
| Prazo | Ação | Base legal |
|---|---|---|
| 31 de dezembro | Data de encerramento do exercício (ou outra data escolhida) | Art. 958 CO |
| Janeiro - Março | Trabalhos de encerramento, lançamentos de fecho, elaboração das contas | Art. 958 CO |
| Março - Abril | Auditoria das contas pelo órgão de auditoria (se aplicável) | Art. 727 ss CO |
| Antes de 30 de junho | Aprovação das contas pela assembleia geral | Art. 699/808b CO |
| 31 de março (prorrogável) | Entrega da declaração fiscal (prazo ordinário, prorrogação possível até 30 de novembro em Genebra) | Lei fiscal cantonal |
| 30 dias após a AG | Depósito das contas no registo comercial (se sociedade de capitais sujeita a publicação) | Art. 697h CO |
A ter em conta: O exercício contabilístico não tem de corresponder obrigatoriamente ao ano civil. Algumas empresas optam por um encerramento a 30 de junho, 30 de setembro ou outra data. O primeiro exercício pode, excecionalmente, durar até 18 meses.
As etapas do encerramento anual
1. Verificação da contabilidade corrente
Antes de proceder aos lançamentos de fecho, é indispensável garantir que a contabilidade do exercício está completa e correta:
- Todas as faturas de compra e de venda estão contabilizadas
- As reconciliações bancárias estão efetuadas para todas as contas
- Os lançamentos de salários estão completos (incluindo dezembro)
- Os apuramentos de IVA do ano estão reconciliados
- O saldo das contas de caixa corresponde ao inventário físico
2. Inventário físico
As empresas que detêm existências devem proceder a um inventário físico na data de encerramento. O inventário deve ser documentado e valorizado ao custo de aquisição ou de produção, tendo em conta eventuais depreciações.
3. Lançamentos de regularização
Os lançamentos de regularização (ou ajustamentos) permitem imputar os gastos e proveitos ao exercício a que dizem respeito (princípio da periodização):
| Tipo de lançamento | Descrição | Exemplo |
|---|---|---|
| Gastos a pagar | Gastos do exercício ainda não faturados | Honorários de advogado para um litígio em curso |
| Proveitos a receber | Proveitos do exercício ainda não faturados | Trabalhos realizados em dezembro, faturados em janeiro |
| Gastos diferidos | Gastos pagos antecipadamente para o exercício seguinte | Prémio de seguro pago antecipadamente |
| Proveitos diferidos | Proveitos recebidos por prestações futuras | Assinatura anual recebida antecipadamente |
| Amortizações | Depreciação dos ativos imobilizados | Amortização de mobiliário, veículos, máquinas |
| Provisões | Gastos prováveis mas incertos | Provisão para litígio, garantia, impostos |
| Depreciação de devedores | Correção de valor sobre créditos de cobrança duvidosa | Provisão forfetária ou individual para cobrança duvidosa |
4. Amortizações
Os ativos imobilizados (mobiliário, veículos, máquinas, informática, imóveis) devem ser amortizados anualmente. A administração fiscal publica taxas de amortização admitidas que servem de referência:
| Categoria de ativo | Taxa sobre valor contabilístico | Taxa sobre valor de aquisição |
|---|---|---|
| Mobiliário de escritório | 25% | 12.5% |
| Equipamento informático | 40% | 20% |
| Veículos | 40% | 20% |
| Máquinas e aparelhos | 30% | 15% |
| Imóveis (edifício) | 4% | 2% |
| Goodwill | 40% | 20% |
| Patentes, licenças | 40% | 20% |
5. Reconciliação de IVA
É indispensável reconciliar o volume de negócios declarado ao IVA com o volume de negócios que consta da demonstração de resultados. Qualquer divergência deve ser justificada (prestações isentas, correções, etc.). A AFC pode solicitar esta reconciliação numa fiscalização.
6. Cálculo do imposto
Deve ser constituída nas contas uma provisão para impostos relativa ao imposto sobre o lucro (federal, cantonal e comunal) e ao imposto sobre o capital. Em Genebra, a taxa efetiva de tributação sobre o lucro é de aproximadamente 14.7%. Consulte o nosso guia sobre o imposto sobre o lucro das sociedades para mais detalhes.
7. Elaboração das demonstrações financeiras
Depois de efetuados todos os lançamentos de fecho, são elaboradas as demonstrações financeiras definitivas:
- Balanço : retrato do património da empresa (ativos e passivos) na data de encerramento
- Demonstração de resultados : resumo dos proveitos e gastos do exercício, que determina o lucro ou o prejuízo
- Anexo às contas: informações complementares sobre os métodos contabilísticos, o detalhe de certas rubricas e os compromissos extrapatrimoniais
Conteúdo mínimo do anexo às contas
O artigo 959c CO define o conteúdo mínimo do anexo:
- Princípios de avaliação aplicados
- Compromissos perante instituições de previdência
- Montante das dívidas resultantes de contratos de leasing não inscritos no balanço
- Detalhe dos compromissos de caução, garantias e penhores a favor de terceiros
- Montante dos ativos onerados em garantia de dívidas
- Acontecimentos significativos ocorridos após a data de encerramento
- Razões que conduziram a uma renúncia antecipada do órgão de auditoria
As grandes empresas sujeitas à auditoria ordinária devem fornecer informações suplementares (art. 961a CO).
O processo AX-Fiduciaire para o encerramento anual
O nosso processo de encerramento é estruturado e testado:
- Preparação (janeiro): recolha dos últimos documentos, verificação da integralidade da contabilidade, inventário
- Lançamentos de fecho (janeiro-fevereiro): regularizações, amortizações, provisões, reconciliação de IVA
- Elaboração das contas (fevereiro): produção do balanço, demonstração de resultados e anexo
- Revisão de qualidade (fevereiro-março): verificação interna por um segundo especialista
- Entrega e discussão (março): apresentação das contas ao cliente, explicação dos resultados e dos pontos de atenção
- Coordenação da auditoria (março-abril): disponibilização do dossier ao órgão de auditoria se aplicável
- Declaração fiscal (março-junho): preparação e entrega da declaração de impostos
Os entregáveis do nosso encerramento anual
No final do encerramento, recebe um dossier completo que inclui:
- Balanço e demonstração de resultados assinados
- Anexo às contas
- Razão geral e balancete de verificação
- Reconciliação de IVA
- Mapa de amortizações
- Mapa de provisões
- Declaração fiscal completa (imposto sobre o lucro, imposto sobre o capital, imposto antecipado se aplicável)
- Nota de síntese com recomendações
Casos particulares
Primeiro exercício
O primeiro exercício contabilístico de uma empresa recém-criada pode durar até 18 meses. Por exemplo, uma sociedade criada em julho de 2025 pode encerrar o seu primeiro exercício a 31 de dezembro de 2026.
Alteração da data de encerramento
É possível alterar a data de encerramento do exercício, sob reserva do acordo da assembleia geral e da administração fiscal. O exercício de transição não pode exceder 18 meses.
Perda de capital e sobre-endividamento (art. 725-725b CO)
Desde a revisão do direito da SA em vigor a partir de 1 de janeiro de 2023, a lei distingue três situações. O art. 725 CO impõe ao conselho de administração uma vigilância permanente da solvabilidade. O art. 725a CO (perda de capital) aplica-se quando metade do capital-ações ou do capital social deixa de estar coberta: o conselho de administração deve tomar medidas de saneamento. O art. 725b CO (sobre-endividamento) obriga a avisar o juiz caso não seja possível prever um plano de saneamento realista num prazo razoável.
Conselho AX-Fiduciaire: Não demore a efetuar o seu encerramento. Quanto mais rapidamente encerrar as suas contas após o final do exercício, mais tempo terá para o planeamento fiscal e para a preparação da assembleia geral.
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