O balanço e a demonstração de resultados são as duas demonstrações financeiras fundamentais de qualquer empresa na Suíça. Em conjunto, formam o núcleo das contas anuais exigidas pelo Código das Obrigações (CO) e constituem a base da declaração fiscal.
Este guia detalha a estrutura destes documentos segundo o direito suíço, os princípios de avaliação a respeitar e as particularidades do plano contabilístico suíço PMC.
O balanço (art. 959a CO)
O balanço apresenta a situação patrimonial da empresa na data de encerramento do exercício. Está sempre equilibrado: o total do ativo é igual ao total do passivo.
Estrutura do balanço suíço
| Ativo (aplicação de fundos) | Passivo (origem dos fundos) |
|---|---|
| Ativo circulante | Capitais alheios de curto prazo |
| Tesouraria e títulos de curto prazo | Dívidas resultantes da compra de bens e de serviços |
| Créditos resultantes da venda de bens e de serviços | Dívidas de curto prazo com juros |
| Outros créditos de curto prazo | Outras dívidas de curto prazo |
| Existências e prestações não faturadas | Passivos de regularização |
| Ativos de regularização | Provisões de curto prazo |
| Ativo imobilizado | Capitais alheios de longo prazo |
| Imobilizações financeiras | Dívidas de longo prazo com juros |
| Participações | Outras dívidas de longo prazo |
| Imobilizações corpóreas | Provisões de longo prazo |
| Imobilizações incorpóreas | Capitais próprios |
| Capital não realizado (-) | Capital social ou capital-ações |
| Reservas legais (reservas provenientes do capital, do lucro) | |
| Reservas facultativas | |
| Lucro ou prejuízo transitado | |
| Lucro ou prejuízo do exercício |
Princípios de avaliação do ativo
O CO (art. 960 e seguintes) fixa as seguintes regras de avaliação:
- Ativo circulante: avaliado ao custo de aquisição ou ao valor de mercado, se este for inferior (princípio do valor mais baixo)
- Ativo imobilizado: avaliado ao custo de aquisição, deduzido das amortizações necessárias
- Existências: avaliadas ao custo de aquisição ou de produção, ou ao valor de mercado, se este for inferior
- Créditos: avaliados ao seu valor nominal, deduzido das correções de valor necessárias (provisão para créditos de cobrança duvidosa)
Reservas obrigatórias
O direito suíço impõe a constituição de reservas legais:
- Reserva legal proveniente do lucro: 5% do lucro anual deve ser afetado à reserva geral até esta atingir 20% do capital realizado (50% para as SA, art. 672 CO)
- Reserva legal proveniente do capital: o ágio (prémio de emissão) e determinadas outras entradas
A demonstração de resultados (art. 959b CO)
A demonstração de resultados (ou demonstração de ganhos e perdas) resume o conjunto dos proveitos e gastos do exercício contabilístico. Pode ser apresentada segundo dois métodos:
Apresentação por natureza (a mais comum na Suíça)
| Rubrica | Classe PMC | Descrição |
|---|---|---|
| Proveitos líquidos das vendas | 3 | Volume de negócios líquido (após deduções) |
| - Gastos com material e mercadorias | 4 | Compras, subcontratação, variação de existências |
| = Margem bruta | ||
| - Gastos com pessoal | 5 | Salários, encargos sociais (AVS, LPP, LAA) |
| - Outros gastos de exploração | 6 | Renda, seguros, manutenção, amortizações |
| = Resultado de exploração (EBIT) | ||
| +/- Resultado financeiro | 7 | Proveitos e gastos de juros, de câmbio |
| +/- Resultado extra-exploração | 7 | Proveitos e gastos fora da atividade principal |
| +/- Resultado extraordinário | 8 | Elementos extraordinários, não recorrentes |
| - Impostos diretos | 8/9 | Imposto sobre o lucro (federal, cantonal, comunal) |
| = Lucro / Prejuízo do exercício | 9 |
Apresentação por função
A apresentação por função classifica os gastos segundo o seu destino (custo de produção, despesas de administração, despesas de venda). É menos difundida na Suíça, mas é utilizada por algumas grandes empresas e no âmbito das normas IFRS.
A ligação entre o balanço e a demonstração de resultados
O balanço e a demonstração de resultados estão intimamente ligados: o lucro (ou o prejuízo) do exercício constante da demonstração de resultados encontra-se também no passivo do balanço, nos capitais próprios. É esta ligação que assegura o equilíbrio do balanço de um exercício para o outro.
Em concreto:
- Um lucro aumenta os capitais próprios (e, portanto, o total do balanço)
- Um prejuízo diminui os capitais próprios
- A distribuição de dividendos reduz os capitais próprios (mas não o resultado do exercício em curso)
Os rácios financeiros-chave
A partir do balanço e da demonstração de resultados, é possível calcular rácios financeiros essenciais para a gestão da empresa:
| Rácio | Fórmula | Valor de referência |
|---|---|---|
| Rácio de liquidez geral | Ativo circulante / Dívidas de curto prazo | > 1.5 |
| Rácio de liquidez reduzida | (Ativo circulante - Existências) / Dívidas de curto prazo | > 1.0 |
| Rácio de endividamento | Capitais alheios / Total do balanço | < 60-70% |
| Taxa de capitais próprios | Capitais próprios / Total do balanço | > 30-40% |
| Margem EBIT | EBIT / Volume de negócios | Consoante o setor (5-20%) |
| Rentabilidade dos capitais próprios (ROE) | Lucro líquido / Capitais próprios | > 10-15% |
Os nossos pacotes PE e ME incluem um reporting mensal com estes rácios, permitindo acompanhar em tempo real a evolução da saúde financeira da sua empresa.
Obrigações adicionais para as grandes empresas
As empresas sujeitas à auditoria ordinária devem produzir informações complementares (art. 961 CO):
- Demonstração de fluxos de caixa: movimentos de tesouraria classificados em atividades operacionais, de investimento e de financiamento
- Relatório de gestão: situação económica, evolução previsível, eventos importantes ocorridos após a data de encerramento
- Anexo alargado: informações detalhadas sobre os salários dos dirigentes, as participações, as operações com partes relacionadas
Erros frequentes na elaboração do balanço e da demonstração de resultados
- Omissão de ativos de regularização: gastos pagos antecipadamente não reportados
- Provisão para impostos insuficiente: o imposto sobre o lucro deve ser provisionado nas contas
- Amortizações não contabilizadas: sobrevalorização do valor dos ativos
- Provisão para cobrança duvidosa ausente ou insuficiente: créditos de cobrança duvidosa não depreciados
- Confusão entre gastos e investimentos: uma compra de equipamento deve ser imobilizada, e não lançada como gasto
Conselho AX-Fiduciaire: Um balanço e uma demonstração de resultados bem apresentados reforçam a sua credibilidade junto de bancos, investidores e parceiros. Os nossos especialistas asseguram que as suas demonstrações financeiras respeitam escrupulosamente as exigências legais, refletindo fielmente a realidade económica da sua empresa.
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