L'imposta preventiva (Verrechnungssteuer) e un'imposta federale prelevata alla fonte su certi redditi di capitali, principalmente i dividendi e gli interessi. Con un'aliquota del 35%, è una delle imposte più elevate della Svizzera. Tuttavia, e concepita come un'imposta di garanzia: per i beneficiari che dichiarano correttamente i loro redditi, e integralmente rimborsabile.
Questa guida spiega il funzionamento dell'imposta preventiva, i redditi interessati, gli obblighi della società distributrice e la procedura di rimborso.
Principio di funzionamento
L'imposta preventiva funziona in tre fasi:
- Prelievo alla fonte: la società che distribuisce il reddito (dividendo, interesse) trattiene il 35% dell'importo lordo
- Versamento all'AFC: la società versa l'imposta preventiva trattenuta all'Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC)
- Rimborso al beneficiario: il beneficiario che dichiara correttamente il reddito nella sua dichiarazione d'imposta ottiene il rimborso integrale dell'imposta preventiva
Questo meccanismo incentiva i contribuenti a dichiarare i loro redditi di capitali. Se il reddito non è dichiarato, l'imposta preventiva del 35% diventa definitiva, il che rappresenta una penalita molto pesante.
Redditi soggetti all'imposta preventiva
| Tipo di reddito | Aliquota | Soglia di applicazione |
|---|---|---|
| Dividendi (SA, Sagl) | 35% | Nessuna soglia (dal 1o franco) |
| Interessi su depositi bancari | 35% | Oltre CHF 200/anno per conto |
| Interessi su obbligazioni | 35% | Nessuna soglia |
| Vincite alla lotteria | 35% | Oltre CHF 1'000'000 |
| Prestazioni d'assicurazione | 15% | Rendite vitalizie, riscatti di polizze |
| Distribuzioni di liquidazione | 35% | Parte eccedente il valore nominale |
Obblighi della società distributrice
In caso di distribuzione di dividendi
Quando una Sagl o SA distribuisce un dividendo, la società ha gli obblighi seguenti:
- Decisione dell'assemblea generale: il dividendo deve essere approvato dall'AG (verbale obbligatorio)
- Dichiarazione all'AFC (formulario 103): entro 30 giorni dalla decisione dell'AG
- Trattenuta del 35%: la società trattiene il 35% del dividendo lordo e versa solo il 65% al beneficiario
- Pagamento all'AFC: entro 30 giorni dalla scadenza del dividendo
Esempio pratico
L'AG di una Sagl decide di distribuire CHF 50'000 di dividendo:
| Elemento | Importo (CHF) |
|---|---|
| Dividendo lordo deciso dall'AG | 50'000 |
| Imposta preventiva trattenuta (35%) | -17'500 |
| Dividendo netto versato all'azionista | 32'500 |
| Imposta preventiva versata all'AFC dalla società | 17'500 |
L'azionista recuperera i CHF 17'500 alla sua prossima tassazione, a condizione di dichiarare il dividendo nella sua dichiarazione d'imposta.
Rimborso dell'imposta preventiva
Per le persone fisiche residenti in Svizzera
Il rimborso e automatico se il reddito è correttamente dichiarato nella dichiarazione d'imposta annuale. L'imposta preventiva e imputata sull'imposta cantonale e federale dovuta o rimborsata se l'importo eccede l'imposta dovuta.
Termine: la domanda di rimborso deve essere presentata entro 3 anni dalla fine dell'anno civile nel corso del quale la prestazione e scaduta.
Per le persone giuridiche domiciliate in Svizzera
Le società di capitali richiedono il rimborso tramite il formulario 25 presso l'AFC. Le condizioni:
- La società e domiciliata in Svizzera
- I redditi sono correttamente contabilizzati
- La società ha il godimento dei diritti (beneficiario effettivo)
- La domanda e presentata entro il termine di 3 anni
Per i beneficiari residenti all'estero
I beneficiari esteri possono ottenere un rimborso parziale in virtu delle convenzioni contro la doppia imposizione (CDI). L'aliquota residua varia secondo la convenzione applicabile (generalmente tra 0% e 15%).
Esempio con la CDI Svizzera-Francia: l'aliquota residua e del 15% per i dividendi (la Francia rimborsa quindi 20 punti sui 35 trattenuti).
Rischio di perdita definitiva
L'imposta preventiva e definitivamente persa nei casi seguenti:
- Mancata dichiarazione: il reddito non è dichiarato nella dichiarazione d'imposta
- Dichiarazione tardiva: il termine di 3 anni e superato
- Evasione fiscale: in caso di sottrazione d'imposta accertata, il diritto al rimborso può essere rifiutato
Attenzione: La perdita del diritto al rimborso dell'imposta preventiva e una sanzione severa. Per un dividendo di CHF 100'000, ciò rappresenta una perdita secca di CHF 35'000. Dichiarare sistematicamente tutti i redditi di capitali e assolutamente essenziale.
Procedura di dichiarazione (formulario 103)
La società distributrice deve compilare e presentare il formulario 103 (Dichiarazione d'imposta preventiva sui redditi di quote sociali) all'AFC. Questo formulario comprende:
- Identificazione della società (ragione sociale, IDE, indirizzo)
- Dettaglio della distribuzione (data dell'AG, importo lordo, numero di quote/azioni)
- Calcolo dell'imposta preventiva (35% dell'importo lordo)
- Lista dei beneficiari (azionisti/soci)
Il formulario può essere compilato online sul portale dell'AFC.
Imposta preventiva e ottimizzazione fiscale
L'imposta preventiva ha un impatto diretto sulle strategie di ottimizzazione fiscale, in particolare:
- Mix salario/dividendo: il salario non è soggetto all'imposta preventiva, contrariamente al dividendo. Tuttavia, il dividendo beneficia dell'imposizione parziale (50-70%)
- Timing delle distribuzioni: pianificare le distribuzioni per ottimizzare la tesoreria (il 35% deve essere anticipato prima del rimborso)
- Riserva da capitale (RIC): le distribuzioni prelevate sulla riserva da capitale (aggio) sono esenti da imposta preventiva. Per le società quotate, dal 2020, almeno il 50% delle distribuzioni deve provenire dalle riserve di utili (soggette all'imposta preventiva). Le società non quotate possono ancora distribuire l'integrità della RIC in franchigia d'imposta preventiva
Registrazioni contabili legate all'imposta preventiva
L'imposta preventiva implica registrazioni specifiche nella contabilità:
| Operazione | Dare | Avere |
|---|---|---|
| Decisione di distribuzione del dividendo | 2970 Utile riportato | 2000 Creditori / Dividendi da pagare |
| Contabilizzazione dell'imposta preventiva | 2000 Dividendi da pagare | 2210 Imposta preventiva dovuta all'AFC |
| Versamento del dividendo netto all'azionista | 2000 Dividendi da pagare | 1020 Banca |
| Pagamento dell'imposta preventiva all'AFC | 2210 Imposta preventiva dovuta all'AFC | 1020 Banca |
I numeri di conto corrispondono al piano contabile PMC.
Come AX-Fiduciaire vi accompagna
Gestiamo l'insieme del processo legato all'imposta preventiva per i nostri clienti:
- Consiglio sulle distribuzioni: importo ottimale, timing, impatto sulla tesoreria
- Preparazione del formulario 103: dichiarazione completa e puntuale all'AFC
- Registrazioni contabili: contabilizzazione corretta nei vostri conti
- Domanda di rimborso: formulario 25 per le persone giuridiche
- Integrazione nella dichiarazione fiscale: per le persone fisiche (dichiarazione d'imposta)
- Sorveglianza dei termini: vigiliamo sul rispetto dei termini di 30 giorni e di 3 anni
Consiglio AX-Fiduciaire: Prima di decidere una distribuzione di dividendi, consultateci per valutare l'impatto fiscale globale (imposta società + imposta preventiva + imposta privata). Il dividendo non è sempre la migliore opzione - a volte, un mix salario/dividendo ottimizzato è più vantaggioso.
Domande sull'imposta preventiva? Contattate i nostri esperti per un accompagnamento personalizzato.