La chiusura annuale (o chiusura dei conti) è la tappa cruciale che conclude ogni esercizio contabile. Consiste nell'arrestare i conti alla data di chiusura, effettuare le scritture di regolarizzazione e aggiustamento, e produrre gli stati finanziari definitivi: bilancio, conto economico e allegato.
In Svizzera, la chiusura annuale è un obbligo legale per tutte le imprese iscritte al registro di commercio (art. 958 CO). È anche un momento chiave per valutare la performance dell'impresa, preparare la dichiarazione fiscale e pianificare l'esercizio successivo.
Calendario e scadenze legali
Il rispetto delle scadenze è essenziale per evitare penalita fiscali e societarie. Ecco il calendario tipo per un esercizio che chiude al 31 dicembre:
| Scadenza | Azione | Base legale |
|---|---|---|
| 31 dicembre | Data di chiusura dell'esercizio (o altra data scelta) | Art. 958 CO |
| Gennaio - Marzo | Lavori di chiusura, scritture di chiusura, allestimento dei conti | Art. 958 CO |
| Marzo - Aprile | Revisione dei conti da parte dell'organo di revisione (se applicabile) | Art. 727 ss CO |
| Entro il 30 giugno | Approvazione dei conti da parte dell'assemblea generale | Art. 699/808b CO |
| 31 marzo (prorogabile) | Deposito della dichiarazione fiscale (termine ordinario, proroga possibile fino al 30 novembre a Ginevra) | Legge fiscale cantonale |
| 30 giorni dopo l'AG | Deposito dei conti al registro di commercio (se società di capitali soggetta a pubblicazione) | Art. 697h CO |
Da notare: L'esercizio contabile non deve obbligatoriamente corrispondere all'anno civile. Alcune imprese scelgono una chiusura al 30 giugno, 30 settembre o altra data. Il primo esercizio può eccezionalmente durare fino a 18 mesi.
Le tappe della chiusura annuale
1. Verifica della contabilità corrente
Prima di procedere alle scritture di chiusura, e indispensabile assicurarsi che la tenuta contabile dell'esercizio sia completa è corretta:
- Tutte le fatture d'acquisto e di vendita sono contabilizzate
- Le riconciliazioni bancarie sono effettuate per tutti i conti
- Le scritture salariali sono complete (compreso dicembre)
- I conteggi IVA dell'anno sono riconciliati
- Il saldo dei conti di cassa corrisponde all'inventario fisico
2. Inventario fisico
Le imprese che detengono scorte devono procedere a un inventario fisico alla data di chiusura. L'inventario deve essere documentato e valorizzato al costo d'acquisto o di produzione, tenendo conto di eventuali deprezzamenti.
3. Scritture di regolarizzazione
Le scritture di regolarizzazione (o aggiustamenti) permettono di collegare gli oneri e i proventi all'esercizio al quale si riferiscono (principio di periodicità):
| Tipo di scrittura | Descrizione | Esempio |
|---|---|---|
| Oneri da pagare | Oneri dell'esercizio non ancora fatturati | Onorari d'avvocato per un contenzioso in corso |
| Proventi da ricevere | Proventi dell'esercizio non ancora fatturati | Lavori eseguiti in dicembre, fatture in gennaio |
| Ratei attivi | Oneri pagati in anticipo per l'esercizio successivo | Premio d'assicurazione pagato in anticipo |
| Ratei passivi | Proventi incassati per prestazioni future | Abbonamento annuale incassato in anticipo |
| Ammortamenti | Deprezzamento degli attivi immobilizzati | Ammortamento di mobili, veicoli, macchinari |
| Accantonamenti | Oneri probabili ma incerti | Accantonamento per contenzioso, garanzia, imposte |
| Deprezzamento dei debitori | Rettifica di valore sui crediti dubbi | Delcredere forfettario o individuale |
4. Ammortamenti
Gli attivi immobilizzati (mobili, veicoli, macchinari, informatica, immobili) devono essere ammortizzati annualmente. L'amministrazione fiscale pubblica aliquote di ammortamento ammesse che servono da riferimento:
| Categoria di attivo | Aliquota su valore contabile | Aliquota su valore d'acquisto |
|---|---|---|
| Mobili d'ufficio | 25% | 12.5% |
| Attrezzatura informatica | 40% | 20% |
| Veicoli | 40% | 20% |
| Macchinari e apparecchi | 30% | 15% |
| Immobili (edificio) | 4% | 2% |
| Goodwill | 40% | 20% |
| Brevetti, licenze | 40% | 20% |
5. Riconciliazione IVA
E indispensabile riconciliare il fatturato dichiarato all'IVA con il fatturato figurante nel conto economico. Ogni differenza deve essere giustificata (prestazioni esentate, correzioni, ecc.). L'AFC può richiedere questa riconciliazione durante un controllo.
6. Calcolo dell'imposta
Un accantonamento per imposte deve essere costituito nei conti per l'imposta sull'utile (federale, cantonale e comunale) e l'imposta sul capitale. A Ginevra, l'aliquota effettiva d'imposizione sull'utile è di circa 14.7%. Consultate la nostra guida sull'imposta sull'utile delle società per i dettagli.
7. Allestimento degli stati finanziari
Una volta passate tutte le scritture di chiusura, gli stati finanziari definitivi sono allestiti:
- Bilancio: fotografia del patrimonio dell'impresa (attivi e passivi) alla data di chiusura
- Conto economico: riepilogo dei proventi e degli oneri dell'esercizio, risultante nell'utile o nella perdita
- Allegato ai conti: informazioni complementari sui metodi contabili, il dettaglio di determinati posti e gli impegni fuori bilancio
Contenuto minimo dell'allegato ai conti
L'articolo 959c CO definisce il contenuto minimo dell'allegato:
- Principi di valutazione applicati
- Impegni verso istituzioni di previdenza
- Importo dei debiti risultanti da contratti di leasing non iscritti a bilancio
- Dettaglio delle cauzioni, garanzie e pegni a favore di terzi
- Importo degli attivi gravati a garanzia di debiti
- Eventi significativi verificatisi dopo la data di chiusura
- Ragioni che hanno portato a dimissioni anticipate dell'organo di revisione
Le grandi imprese soggette alla revisione ordinaria devono fornire informazioni supplementari (art. 961a CO).
Il processo AX-Fiduciaire per la chiusura annuale
Il nostro processo di chiusura è strutturato e collaudato:
- Preparazione (gennaio): raccolta degli ultimi documenti, verifica della completezza della contabilità, inventario
- Scritture di chiusura (gennaio-febbraio): regolarizzazioni, ammortamenti, accantonamenti, riconciliazione IVA
- Allestimento dei conti (febbraio): produzione del bilancio, conto economico e allegato
- Revisione qualità (febbraio-marzo): verifica interna da parte di un secondo esperto
- Consegna e discussione (marzo): presentazione dei conti al cliente, spiegazione dei risultati e dei punti di attenzione
- Coordinamento revisione (marzo-aprile): messa a disposizione del fascicolo all'organo di revisione se applicabile
- Dichiarazione fiscale (marzo-giugno): preparazione e deposito della dichiarazione d'imposta
I prodotti della nostra chiusura annuale
Al termine della chiusura, ricevete un fascicolo completo comprendente:
- Bilancio e conto economico firmati
- Allegato ai conti
- Libro mastro e bilancio di verifica
- Riconciliazione dell'IVA
- Tabella degli ammortamenti
- Stato degli accantonamenti
- Dichiarazione fiscale completa (imposta sull'utile, imposta sul capitale, imposta preventiva se applicabile)
- Nota di sintesi con raccomandazioni
Casi particolari
Primo esercizio
Il primo esercizio contabile di un'impresa di nuova creazione può durare fino a 18 mesi. Ad esempio, una società creata nel luglio 2025 può chiudere il suo primo esercizio al 31 dicembre 2026.
Cambio di data di chiusura
È possibile modificare la data di chiusura dell'esercizio, previa approvazione dell'assemblea generale e dell'amministrazione fiscale. L'esercizio di transizione non può superare 18 mesi.
Perdita di capitale e sovra-indebitamento (art. 725-725b CO)
Dalla revisione del diritto della SA entrata in vigore il 1° gennaio 2023, la legge distingue tre situazioni. L'art. 725 CO impone al consiglio d'amministrazione una sorveglianza permanente della solvibilità. L'art. 725a CO (perdita di capitale) si applica quando la metà del capitale azionario o sociale non è più coperta: il consiglio d'amministrazione deve adottare misure di risanamento. L'art. 725b CO (sovra-indebitamento) obbliga ad avvisare il giudice se nessun piano di risanamento realistico e attuabile entro un termine ragionevole.
Consiglio AX-Fiduciaire: Non tardate a effettuare la vostra chiusura. Prima chiudete i conti dopo la fine dell'esercizio, più tempo avrete per la pianificazione fiscale e la preparazione dell'assemblea generale.
Bisogno d'aiuto per la vostra chiusura annuale? Richiedete un preventivo gratuito e beneficiate della competenza dei nostri contabili certificati.