Il bilancio e il conto economico sono i due stati finanziari fondamentali di ogni impresa in Svizzera. Insieme, formano il cuore dei conti annuali richiesti dal Codice delle obbligazioni (CO) e costituiscono la base della dichiarazione fiscale.
Questa guida dettaglia la struttura di questi documenti secondo il diritto svizzero, i principi di valutazione da rispettare e le particolarità del piano contabile svizzero PMC.
Il bilancio (art. 959a CO)
Il bilancio presenta la situazione patrimoniale dell'impresa alla data di chiusura dell'esercizio. È sempre equilibrato: il totale degli attivi è uguale al totale dei passivi.
Struttura del bilancio svizzero
| Attivi (impiego dei fondi) | Passivi (origine dei fondi) |
|---|---|
| Attivi circolanti | Capitali di terzi a breve termine |
| Tesoreria e titoli a breve termine | Debiti risultanti dall'acquisto di beni e prestazioni |
| Crediti risultanti dalla vendita di beni e prestazioni | Debiti a breve termine fruttiferi |
| Altri crediti a breve termine | Altri debiti a breve termine |
| Scorte e prestazioni non fatturate | Ratei e risconti passivi |
| Ratei e risconti attivi | Accantonamenti a breve termine |
| Attivi immobilizzati | Capitali di terzi a lungo termine |
| Immobilizzazioni finanziarie | Debiti a lungo termine fruttiferi |
| Partecipazioni | Altri debiti a lungo termine |
| Immobilizzazioni materiali | Accantonamenti a lungo termine |
| Immobilizzazioni immateriali | Capitali propri |
| Capitale non liberato (-) | Capitale sociale o capitale azionario |
| Riserve legali (riserve dal capitale, dall'utile) | |
| Riserve facoltative | |
| Utile o perdita riportato | |
| Utile o perdita dell'esercizio |
Principi di valutazione degli attivi
Il CO (art. 960 ss) fissa le regole di valutazione seguenti:
- Attivi circolanti: valutati al costo d'acquisto o al valore venale se quest'ultimo è inferiore (principio del valore più basso)
- Attivi immobilizzati: valutati al costo d'acquisto, diminuito degli ammortamenti necessari
- Scorte: valutate al costo d'acquisto o di produzione, o al valore venale se quest'ultimo è inferiore
- Crediti: valutati al valore nominale, diminuito delle rettifiche di valore necessarie (delcredere)
Riserve obbligatorie
Il diritto svizzero impone la costituzione di riserve legali:
- Riserva legale dall'utile: il 5% dell'utile annuale deve essere destinato alla riserva generale fino a quando raggiunge il 20% del capitale liberato (50% per le SA, art. 672 CO)
- Riserva legale dal capitale: l'aggio (premio d'emissione) e certi altri apporti
Il conto economico (art. 959b CO)
Il conto economico (o conto profitti e perdite) riepiloga l'insieme dei proventi e degli oneri dell'esercizio contabile. Può essere presentato secondo due metodi:
Presentazione per natura (la più comune in Svizzera)
| Posta | Classe PMC | Descrizione |
|---|---|---|
| Proventi netti delle vendite | 3 | Fatturato netto (dopo deduzioni) |
| - Oneri per materiale e merci | 4 | Acquisti, subappalto, variazione scorte |
| = Margine lordo | ||
| - Oneri del personale | 5 | Salari, oneri sociali (AVS, LPP, LAINF) |
| - Altri oneri d'esercizio | 6 | Affitto, assicurazioni, manutenzione, ammortamenti |
| = Risultato d'esercizio (EBIT) | ||
| +/- Risultato finanziario | 7 | Proventi e oneri d'interessi, di cambio |
| +/- Risultato extra-esercizio | 7 | Proventi e oneri estranei all'attività principale |
| +/- Risultato eccezionale | 8 | Elementi straordinari, non ricorrenti |
| - Imposte dirette | 8/9 | Imposta sull'utile (federale, cantonale, comunale) |
| = Utile / Perdita dell'esercizio | 9 |
Presentazione per funzione
La presentazione per funzione classifica gli oneri secondo la loro destinazione (costo di produzione, spese amministrative, spese di vendita). È meno diffusa in Svizzera ma utilizzata da alcune grandi imprese e nel quadro delle norme IFRS.
Il legame tra bilancio e conto economico
Il bilancio è il conto economico sono intimamente legati: l'utile (o la perdita) dell'esercizio figurante nel conto economico si ritrova anche al passivo del bilancio, nei capitali propri. È questo legame che assicura l'equilibrio del bilancio da un esercizio all'altro.
Concretamente:
- Un utile aumenta i capitali propri (e quindi il totale del bilancio)
- Una perdita diminuisce i capitali propri
- La distribuzione di dividendi riduce i capitali propri (ma non il risultato dell'esercizio in corso)
I principali indici finanziari
A partire dal bilancio e dal conto economico, è possibile calcolare indici finanziari essenziali per il pilotaggio dell'impresa:
| Indice | Formula | Valore obiettivo |
|---|---|---|
| Indice di liquidità generale | Attivi circolanti / Debiti a breve termine | > 1.5 |
| Indice di liquidità ridotta | (Attivi circolanti - Scorte) / Debiti a breve termine | > 1.0 |
| Indice d'indebitamento | Capitali di terzi / Totale del bilancio | < 60-70% |
| Quota di fondi propri | Capitali propri / Totale del bilancio | > 30-40% |
| Margine EBIT | EBIT / Fatturato | Secondo il settore (5-20%) |
| Rendimento dei fondi propri (ROE) | Utile netto / Capitali propri | > 10-15% |
Le nostre formule PE e ME includono un reporting mensile con questi indici, permettendovi di seguire l'evoluzione della salute finanziaria della vostra impresa in tempo reale.
Obblighi supplementari per le grandi imprese
Le imprese soggette alla revisione ordinaria devono produrre informazioni complementari (art. 961 CO):
- Rendiconto finanziario: movimenti di tesoreria classificati in attività operative, d'investimento e di finanziamento
- Rapporto di gestione: situazione economica, evoluzione prevedibile, eventi importanti verificatisi dopo la data di chiusura
- Allegato ampliato: informazioni dettagliate sulle retribuzioni dei dirigenti, le partecipazioni, le operazioni con le parti correlate
Errori frequenti nell'allestimento del bilancio e del conto economico
- Omissione dei ratei e risconti attivi: oneri pagati in anticipo non riportati
- Accantonamento per imposte insufficiente: l'imposta sull'utile deve essere accantonata nei conti
- Ammortamenti non contabilizzati: sovrastima del valore degli attivi
- Delcredere assente o insufficiente: crediti dubbi non svalutati
- Confusione tra oneri e investimenti: un acquisto di materiale deve essere immobilizzato, non passato a conto economico
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