El cierre anual (o cierre de cuentas) es la etapa crucial que concluye cada ejercicio contable. Consiste en cerrar las cuentas a la fecha de cierre, efectuar los asientos de regularización y ajuste, y producir los estados financieros definitivos: balance, cuenta de resultados y anexo.
En Suiza, el cierre anual es una obligación legal para todas las empresas inscritas en el registro mercantil (art. 958 CO). Es también un momento clave para evaluar el rendimiento de la empresa, preparar la declaración fiscal y planificar el ejercicio siguiente.
Calendario y plazos legales
El cumplimiento de los plazos es esencial para evitar penalizaciones fiscales y societarias. A continuación, el calendario tipo para un ejercicio que cierra el 31 de diciembre:
| Plazo | Acción | Base legal |
|---|---|---|
| 31 de diciembre | Fecha de cierre del ejercicio (u otra fecha elegida) | Art. 958 CO |
| Enero - Marzo | Trabajos de cierre, asientos de cierre, elaboración de las cuentas | Art. 958 CO |
| Marzo - Abril | Revisión de las cuentas por el órgano de revisión (si procede) | Art. 727 ss CO |
| Antes del 30 de junio | Aprobación de las cuentas por la asamblea general | Art. 699/808b CO |
| 31 de marzo (prorrogable) | Presentación de la declaración fiscal (plazo ordinario, prórroga posible hasta el 30 de noviembre en Ginebra) | Ley fiscal cantonal |
| 30 días después de la AG | Depósito de las cuentas en el registro mercantil (si sociedad de capitales sujeta a publicación) | Art. 697h CO |
A tener en cuenta: El ejercicio contable no debe coincidir obligatoriamente con el año natural. Algunas empresas eligen un cierre el 30 de junio, 30 de septiembre u otra fecha. El primer ejercicio puede excepcionalmente durar hasta 18 meses.
Las etapas del cierre anual
1. Verificación de la contabilidad corriente
Antes de proceder a los asientos de cierre, es indispensable asegurarse de que la llevanza contable del ejercicio está completa y correcta:
- Todas las facturas de compra y de venta están contabilizadas
- Las conciliaciones bancarias están efectuadas para todas las cuentas
- Los asientos de nóminas están completos (incluido diciembre)
- Las liquidaciones de IVA del año están conciliadas
- El saldo de las cuentas de caja corresponde al inventario físico
2. Inventario físico
Las empresas que posean existencias deben proceder a un inventario físico a la fecha de cierre. El inventario debe estar documentado y valorado al costo de adquisición o de producción, teniendo en cuenta eventuales depreciaciones.
3. Asientos de regularización
Los asientos de regularización (o ajustes) permiten imputar los gastos e ingresos al ejercicio al que corresponden (principio de periodicidad):
| Tipo de asiento | Descripción | Ejemplo |
|---|---|---|
| Gastos a pagar | Gastos del ejercicio aún no facturados | Honorarios de abogado por un litigio en curso |
| Ingresos a cobrar | Ingresos del ejercicio aún no facturados | Trabajos realizados en diciembre, facturas en enero |
| Gastos anticipados | Gastos pagados por anticipado para el ejercicio siguiente | Prima de seguro pagada por adelantado |
| Ingresos anticipados | Ingresos cobrados por prestaciones futuras | Suscripción anual cobrada por anticipado |
| Amortizaciones | Depreciación de los activos inmovilizados | Amortización del mobiliario, vehículos, máquinas |
| Provisiones | Gastos probables pero inciertos | Provisión por litigio, garantía, impuestos |
| Depreciación de deudores | Corrección de valor sobre créditos dudosos | Ducroire forfaitario o individual |
4. Amortizaciones
Los activos inmovilizados (mobiliario, vehículos, máquinas, informática, inmuebles) deben amortizarse anualmente. La administración fiscal publica tipos de amortización admitidos que sirven de referencia:
| Categoría de activo | Tipo sobre valor contable | Tipo sobre valor de adquisición |
|---|---|---|
| Mobiliario de oficina | 25% | 12.5% |
| Equipamiento informático | 40% | 20% |
| Vehículos | 40% | 20% |
| Máquinas y aparatos | 30% | 15% |
| Inmuebles (edificio) | 4% | 2% |
| Fondo de comercio | 40% | 20% |
| Patentes, licencias | 40% | 20% |
5. Conciliación del IVA
Es indispensable conciliar la cifra de negocios declarada al IVA con la cifra de negocios que figura en la cuenta de resultados. Toda diferencia debe justificarse (prestaciones exentas, correcciones, etc.). La AFC puede solicitar esta conciliación durante un control.
6. Cálculo del impuesto
Una provisión para impuestos debe constituirse en las cuentas para el impuesto sobre el beneficio (federal, cantonal y comunal) y el impuesto sobre el capital. En Ginebra, el tipo efectivo de imposición sobre el beneficio es de aproximadamente 14.7%. Consulte nuestra guía sobre el impuesto sobre el beneficio de las sociedades para más detalles.
7. Elaboración de los estados financieros
Una vez realizados todos los asientos de cierre, se elaboran los estados financieros definitivos:
- Balance: fotografía del patrimonio de la empresa (activos y pasivos) a la fecha de cierre
- Cuenta de resultados: resumen de los ingresos y gastos del ejercicio, que desemboca en el beneficio o la pérdida
- Anexo a las cuentas: información complementaria sobre los métodos contables, el detalle de ciertas partidas y los compromisos fuera de balance
Contenido mínimo del anexo a las cuentas
El artículo 959c CO define el contenido mínimo del anexo:
- Principios de valoración aplicados
- Compromisos con instituciones de previsión
- Importe de las deudas resultantes de contratos de leasing no inscritos en el balance
- Detalle de las auditorías de aval, garantías y prendas a favor de terceros
- Importe de los activos gravados en garantía de deudas
- Eventos significativos ocurridos después de la fecha de cierre
- Razones que han llevado a una dimisión anticipada del órgano de revisión
Las grandes empresas sujetas a la revisión ordinaria deben proporcionar información suplementaria (art. 961a CO).
El proceso AX-Fiduciaire para el cierre anual
Nuestro proceso de cierre es estructurado y probado:
- Preparación (enero): recopilación de los últimos documentos, verificación de la completitud de la contabilidad, inventario
- Asientos de cierre (enero-febrero): regularizaciones, amortizaciones, provisiones, conciliación IVA
- Elaboración de las cuentas (febrero): producción del balance, cuenta de resultados y anexo
- Revisión de calidad (febrero-marzo): verificación interna por un segundo experto
- Entrega y discusión (marzo): presentación de las cuentas al cliente, explicación de los resultados y los puntos de atención
- Coordinación revisión (marzo-abril): puesta a disposición del expediente al órgano de revisión si procede
- Declaración fiscal (marzo-junio): preparación y presentación de la declaración de impuestos
Los entregables de nuestro cierre anual
Al finalizar el cierre, recibe un expediente completo que comprende:
- Balance y cuenta de resultados firmados
- Anexo a las cuentas
- Libro mayor y balance de cuentas
- Conciliación del IVA
- Cuadro de amortizaciones
- Estado de provisiones
- Declaración fiscal completa (impuesto sobre el beneficio, impuesto sobre el capital, impuesto anticipado si procede)
- Nota de síntesis con recomendaciones
Casos particulares
Primer ejercicio
El primer ejercicio contable de una empresa recién creada puede durar hasta 18 meses. Por ejemplo, una sociedad creada en julio de 2025 puede cerrar su primer ejercicio el 31 de diciembre de 2026.
Cambio de fecha de cierre
Es posible modificar la fecha de cierre del ejercicio, con la aprobación de la asamblea general y la administración fiscal. El ejercicio de transición no puede exceder 18 meses.
Pérdida de capital y sobreendeudamiento (art. 725-725b CO)
Desde la revisión del derecho de la SA que entró en vigor el 1 de enero de 2023, la ley distingue tres situaciones. El art. 725 CO impone al consejo de administración una vigilancia permanente de la solvencia. El art. 725a CO (pérdida de capital) se aplica cuando la mitad del capital social no está cubierta: el consejo de administración debe tomar medidas de saneamiento. El art. 725b CO (sobreendeudamiento) obliga a avisar al juez si ningún plan de saneamiento realista es viable en un plazo razonable.
Consejo AX-Fiduciaire: No demore su cierre. Cuanto antes cierre sus cuentas después del final del ejercicio, más tiempo tendrá para la planificación fiscal y la preparación de la asamblea general.
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