El balance y la cuenta de resultados son los dos estados financieros fundamentales de toda empresa en Suiza. Juntos, forman el núcleo de las cuentas anuales exigidas por el Código de las Obligaciones (CO) y constituyen la base de la declaración fiscal.
Esta guía detalla la estructura de estos documentos según el derecho suizo, los principios de valoración a respetar y las particularidades del plan contable suizo PMC.
El balance (art. 959a CO)
El balance presenta la situación patrimonial de la empresa a la fecha de cierre del ejercicio. Siempre está equilibrado: el total de activos es igual al total de pasivos.
Estructura del balance suizo
| Activos (empleo de fondos) | Pasivos (origen de fondos) |
|---|---|
| Activos circulantes | Capitales ajenos a corto plazo |
| Tesorería y títulos a corto plazo | Deudas resultantes de la compra de bienes y prestaciones |
| Créditos resultantes de la venta de bienes y prestaciones | Deudas a corto plazo con intereses |
| Otros créditos a corto plazo | Otras deudas a corto plazo |
| Existencias y prestaciones no facturadas | Pasivos de regularización |
| Activos de regularización | Provisiones a corto plazo |
| Activos inmovilizados | Capitales ajenos a largo plazo |
| Inmovilizaciones financieras | Deudas a largo plazo con intereses |
| Participaciones | Otras deudas a largo plazo |
| Inmovilizaciones corporales | Provisiones a largo plazo |
| Inmovilizaciones incorporales | Fondos propios |
| Capital no liberado (-) | Capital social o capital-acciones |
| Reservas legales (reservas procedentes del capital, del beneficio) | |
| Reservas facultativas | |
| Beneficio o pérdida acumulado | |
| Beneficio o pérdida del ejercicio |
Principios de valoración de los activos
El CO (art. 960 ss) fija las siguientes reglas de valoración:
- Activos circulantes: valorados al costo de adquisición o al valor de mercado si este es inferior (principio del valor más bajo)
- Activos inmovilizados: valorados al costo de adquisición, disminuido de las amortizaciones necesarias
- Existencias: valoradas al costo de adquisición o de producción, o al valor de mercado si este es inferior
- Créditos: valorados a su valor nominal, disminuido de las correcciones de valor necesarias (ducroire)
Reservas obligatorias
El derecho suizo impone la constitución de reservas legales:
- Reserva legal procedente del beneficio: 5% del beneficio anual debe destinarse a la reserva general hasta que alcance el 20% del capital liberado (50% para las SA, art. 672 CO)
- Reserva legal procedente del capital: la prima de emisión y ciertas otras aportaciones
La cuenta de resultados (art. 959b CO)
La cuenta de resultados (o cuenta de pérdidas y ganancias) resume el conjunto de ingresos y gastos del ejercicio contable. Puede presentarse según dos métodos:
Presentación por naturaleza (la más habitual en Suiza)
| Partida | Clase PMC | Descripción |
|---|---|---|
| Ingresos netos de ventas | 3 | Cifra de negocios neta (después de deducciones) |
| - Gastos de material y mercancías | 4 | Compras, subcontratación, variación de existencias |
| = Margen bruto | ||
| - Gastos de personal | 5 | Salarios, cargas sociales (AVS, LPP, LAA) |
| - Otros gastos de explotación | 6 | Alquiler, seguros, mantenimiento, amortizaciones |
| = Resultado de explotación (EBIT) | ||
| +/- Resultado financiero | 7 | Ingresos y gastos de intereses, de cambio |
| +/- Resultado fuera de explotación | 7 | Ingresos y gastos fuera de la actividad principal |
| +/- Resultado excepcional | 8 | Elementos extraordinarios, no recurrentes |
| - Impuestos directos | 8/9 | Impuesto sobre el beneficio (federal, cantonal, comunal) |
| = Beneficio / Pérdida del ejercicio | 9 |
Presentación por función
La presentación por función clasifica los gastos según su destino (costo de producción, gastos de administración, gastos de venta). Es menos frecuente en Suiza pero utilizada por ciertas grandes empresas y en el marco de las normas IFRS.
El vínculo entre balance y cuenta de resultados
El balance y la cuenta de resultados están íntimamente vinculados: el beneficio (o pérdida) del ejercicio que figura en la cuenta de resultados se encuentra también en el pasivo del balance, en los fondos propios. Es este vínculo el que asegura el equilibrio del balance de un ejercicio a otro.
En concreto:
- Un beneficio aumenta los fondos propios (y por tanto el total del balance)
- Una pérdida disminuye los fondos propios
- La distribución de dividendos reduce los fondos propios (pero no el resultado del ejercicio en curso)
Los ratios financieros clave
A partir del balance y de la cuenta de resultados, es posible calcular ratios financieros esenciales para el pilotaje de la empresa:
| Ratio | Fórmula | Valor objetivo |
|---|---|---|
| Ratio de liquidez general | Activos circulantes / Deudas a corto plazo | > 1.5 |
| Ratio de liquidez reducida | (Activos circulantes - Existencias) / Deudas a corto plazo | > 1.0 |
| Ratio de endeudamiento | Capitales ajenos / Total del balance | < 60-70% |
| Tasa de fondos propios | Fondos propios / Total del balance | > 30-40% |
| Margen EBIT | EBIT / Cifra de negocios | Según sector (5-20%) |
| Rentabilidad de los fondos propios (ROE) | Beneficio neto / Fondos propios | > 10-15% |
Nuestras fórmulas PE y ME incluyen un informe mensual con estos ratios, permitiéndole seguir la evolución de la salud financiera de su empresa en tiempo real.
Obligaciones suplementarias para las grandes empresas
Las empresas sujetas a la revisión ordinaria deben producir información complementaria (art. 961 CO):
- Cuadro de flujos de tesorería: movimientos de tesorería clasificados en actividades operativas, de inversión y de financiación
- Informe de gestión: situación económica, evolución previsible, eventos importantes ocurridos tras la fecha de cierre
- Anexo ampliado: información detallada sobre los salarios de los directivos, las participaciones, las operaciones con partes vinculadas
Errores frecuentes en la elaboración del balance y la cuenta de resultados
- Omisión de activos de regularización: gastos pagados por anticipado no reportados
- Provisión para impuestos insuficiente: el impuesto sobre el beneficio debe provisionarse en las cuentas
- Amortizaciones no contabilizadas: sobrevaloración del valor de los activos
- Ducroire ausente o insuficiente: créditos dudosos no depreciados
- Confusión entre gastos e inversiones: una compra de material debe inmovilizarse, no pasarse como gasto
Consejo AX-Fiduciaire: Un balance y una cuenta de resultados bien presentados refuerzan su credibilidad ante los bancos, inversores y socios. Nuestros expertos se aseguran de que sus estados financieros respeten escrupulosamente las exigencias legales reflejando fielmente la realidad económica de su empresa.
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