La revisión de cuentas (auditoría) es un mecanismo de control previsto por el derecho suizo para garantizar la fiabilidad de los estados financieros de las empresas. El órgano de revisión, independiente de la sociedad, examina las cuentas anuales y emite un informe a la atención de la asamblea general.
El derecho suizo de la revisión está regulado por los artículos 727 a 731a del Código de las Obligaciones (CO) y la Ley de vigilancia de la revisión (LSR). Esta guía le explica los diferentes tipos de revisión, los umbrales aplicables y las posibilidades de renuncia.
Los dos tipos de revisión en Suiza
Revisión ordinaria
La revisión ordinaria es el control más exhaustivo. Comprende un examen detallado de las cuentas anuales, del informe de gestión y de la propuesta de empleo del beneficio, así como una evaluación del sistema de control interno (SCI).
El órgano de revisión emite un informe detallado que comprende:
- Una opinión sobre la conformidad de las cuentas con la ley y los estatutos
- Una evaluación del sistema de control interno
- Una recomendación a la asamblea general (aprobación con o sin reservas, o rechazo)
La revisión ordinaria debe ser efectuada por un experto-revisor autorizado inscrito en el registro de la Autoridad federal de vigilancia en materia de revisión (ASR).
Control restringido (revisión limitada)
El control restringido es una forma simplificada de revisión. Se basa principalmente en entrevistas con las personas responsables, procedimientos analíticos y sondeos detallados. No comprende un examen del sistema de control interno.
El órgano de revisión emite una certificación indicando si ha encontrado elementos que le lleven a concluir que las cuentas no son conformes a la ley y a los estatutos. El control restringido puede ser efectuado por un revisor autorizado.
Umbrales que determinan el tipo de revisión
El tipo de revisión al que está sujeta una empresa depende de su tamaño y naturaleza:
| Criterio | Revisión ordinaria | Control restringido | Opting out posible |
|---|---|---|---|
| Sociedad cotizada en bolsa | Siempre | - | No |
| Total del balance | ≥ CHF 20 millones * | < CHF 20 millones | - |
| Cifra de negocios | ≥ CHF 40 millones * | < CHF 40 millones | - |
| Plantilla media anual | ≥ 250 empleados * | < 250 empleados | - |
| Empresa < 10 empleados | - | Sí (salvo renuncia) | Sí (unanimidad) |
* La revisión ordinaria es obligatoria cuando dos de los tres umbrales se superan durante dos ejercicios sucesivos (art. 727 párr. 1 ch. 2 CO).
Caso obligatorio de revisión ordinaria
Independientemente de los umbrales, la revisión ordinaria es obligatoria para:
- Las sociedades cotizadas en bolsa
- Las sociedades deudoras de un empréstito obligatario
- Las sociedades que contribuyen al menos al 20% de los activos o de la cifra de negocios de las cuentas consolidadas de una sociedad sujeta a la revisión ordinaria
- Las fundaciones sujetas al control de la autoridad de vigilancia
Renuncia a la revisión (opting out)
Las empresas con menos de 10 empleados a tiempo completo de media anual pueden renunciar al control restringido si todos los accionistas o socios consienten (art. 727a párr. 2 CO).
Condiciones del opting out
- La empresa emplea menos de 10 equivalentes a tiempo completo de media anual
- Todos los accionistas/socios consienten en la renuncia (decisión unánime)
- La empresa no está sujeta a la revisión ordinaria
- La empresa no está sujeta a disposiciones especiales que impongan una revisión (bancos, seguros, etc.)
Procedimiento de renuncia
- Decisión unánime de todos los accionistas/socios (acta)
- Notificación a la oficina del registro mercantil
- Inscripción de la renuncia en el registro mercantil
- Cancelación del órgano de revisión en el registro mercantil
Atención: Incluso en caso de opting out, la obligación de llevar una contabilidad conforme subsiste íntegramente. Los bancos y ciertos socios comerciales pueden exigir una revisión a pesar de la renuncia.
Costos de la revisión en Suiza
Los costos de revisión varían considerablemente según el tipo de control y el tamaño de la empresa:
| Tipo de revisión | Horquilla de precios | Perfil de empresa |
|---|---|---|
| Control restringido | CHF 3'000 - 10'000 | PYME, 10-50 empleados |
| Revisión ordinaria | CHF 10'000 - 50'000+ | Grandes empresas, 250+ empleados |
| Opting out | CHF 0 (ninguna revisión) | Microempresas, < 10 empleados |
El costo depende del número de horas necesarias, de la complejidad de la contabilidad y del volumen de transacciones.
El papel de la fiduciaria en la revisión
Es importante señalar que la fiduciaria que lleva la contabilidad no puede ser el órgano de revisión de la misma empresa (principio de independencia). Sin embargo, la fiduciaria desempeña un papel esencial en el proceso de revisión:
- Preparación del expediente de revisión: preparamos un expediente completo, estructurado y documentado para el órgano de revisión
- Coordinación: aseguramos el enlace entre el órgano de revisión y su empresa
- Respuesta a preguntas: respondemos a las preguntas del revisor y proporcionamos los justificantes solicitados
- Seguimiento de recomendaciones: implementamos las recomendaciones eventuales del órgano de revisión
Un expediente bien preparado por la fiduciaria reduce significativamente el tiempo (y por tanto el costo) de la revisión.
Responsabilidad del órgano de revisión
El órgano de revisión compromete su responsabilidad civil en caso de daño causado intencionalmente o por negligencia en la ejecución de su mandato (art. 755 CO). Está sujeto al secreto profesional y debe señalar al consejo de administración las violaciones graves de la ley que constate.
En caso de sobreendeudamiento manifiesto e inacción del consejo de administración, el órgano de revisión debe avisar al juez (art. 725b párr. 4 CO).
Cómo AX-Fiduciaire le acompaña
En AX-Fiduciaire, acompañamos a nuestros clientes en cada etapa relacionada con la revisión:
- Asesoramiento sobre la obligación de revisión: determinamos si su empresa está sujeta a la revisión ordinaria, al control restringido, o si un opting out es posible
- Preparación del cierre anual: nuestras cuentas se preparan con el rigor necesario para facilitar la revisión
- Selección del órgano de revisión: podemos recomendarle órganos de revisión autorizados y competentes
- Coordinación completa: gestionamos la relación con el revisor para minimizar su implicación
- Procedimiento de opting out: si es elegible, preparamos los documentos necesarios para la renuncia
Consejo AX-Fiduciaire: Incluso si su empresa puede renunciar a la revisión (opting out), un control restringido sigue siendo una garantía de credibilidad ante sus bancos, inversores y socios comerciales. Evalúe bien las ventajas e inconvenientes antes de renunciar.
¿Tiene preguntas sobre la revisión de sus cuentas? Contáctenos para un asesoramiento personalizado.