Le bilan et le compte de résultat sont les deux états financiers fondamentaux de toute entreprise en Suisse. Ensemble, ils forment le cœur des comptes annuels exigés par le Code des obligations (CO) et constituent la base de la déclaration fiscale.
Ce guide détaillé la structure de ces documents selon le droit suisse, les principes d'évaluation à respecter et les particularités du plan comptable suisse PMC.
Le bilan (art. 959a CO)
Le bilan présente la situation patrimoniale de l'entreprise à la date de clôture de l'exercice. Il est toujours équilibré : le total des actifs est égal au total des passifs.
Structure du bilan suisse
| Actifs (emploi des fonds) | Passifs (origine des fonds) |
|---|---|
| Actifs circulants | Capitaux étrangers à court terme |
| Trésorerie et titres à court terme | Dettes résultant de l'achat de biens et de prestations |
| Créances résultant de la vente de biens et de prestations | Dettes à court terme portant intérêt |
| Autres créances à court terme | Autres dettes à court terme |
| Stocks et prestations non facturées | Passifs de régularisation |
| Actifs de régularisation | Provisions à court terme |
| Actifs immobilisés | Capitaux étrangers à long terme |
| Immobilisations financières | Dettes à long terme portant intérêt |
| Participations | Autres dettes à long terme |
| Immobilisations corporelles | Provisions à long terme |
| Immobilisations incorporelles | Capitaux propres |
| Capital non libéré (-) | Capital social ou capital-actions |
| Réserves légales (réserves issues du capital, du bénéfice) | |
| Réserves facultatives | |
| Bénéfice ou perte reporté | |
| Bénéfice ou perte de l'exercice |
Principes d'évaluation des actifs
Le CO (art. 960 ss) fixe les règles d'évaluation suivantes :
- Actifs circulants : évalués au coût d'acquisition ou à la valeur vénale si celle-ci est inférieure (principe de la valeur la plus basse)
- Actifs immobilisés : évalués au coût d'acquisition, diminué des amortissements nécessaires
- Stocks : évalués au coût d'acquisition ou de production, ou à la valeur vénale si celle-ci est inférieure
- Créances : évaluées à leur valeur nominale, diminuée des corrections de valeur nécessaires (ducroire)
Réserves obligatoires
Le droit suisse impose la constitution de réserves légales :
- Réserve légale issue du bénéfice : 5% du bénéfice annuel doit être affecté à la réserve générale jusqu'à ce qu'elle atteigne 20% du capital libéré (50% pour les SA, art. 672 CO)
- Réserve légale issue du capital : l'agio (prime d'émission) et certains autres apports
Le compte de résultat (art. 959b CO)
Le compte de résultat (ou compte de profits et pertes) récapitule l'ensemble des produits et charges de l'exercice comptable. Il peut être présenté selon deux méthodes :
Présentation par nature (la plus courante en Suisse)
| Poste | Classe PMC | Description |
|---|---|---|
| Produits nets des ventes | 3 | Chiffre d'affaires net (après déductions) |
| - Charges de matériel et marchandises | 4 | Achats, sous-traitance, variation de stocks |
| = Marge brute | ||
| - Charges de personnel | 5 | Salaires, charges sociales (AVS, LPP, LAA) |
| - Autres charges d'exploitation | 6 | Loyer, assurances, entretien, amortissements |
| = Résultat d'exploitation (EBIT) | ||
| +/- Résultat financier | 7 | Produits et charges d'intérêts, de change |
| +/- Résultat hors exploitation | 7 | Produits et charges hors activité principale |
| +/- Résultat exceptionnel | 8 | Éléments extraordinaires, non récurrents |
| - Impôts directs | 8/9 | Impôt sur le bénéfice (fédéral, cantonal, communal) |
| = Bénéfice / Perte de l'exercice | 9 |
Présentation par fonction
La présentation par fonction classe les charges selon leur destination (coût de production, frais d'administration, frais de vente). Elle est moins répandue en Suisse mais utilisée par certaines grandes entreprises et dans le cadre des normes IFRS.
Le lien entre bilan et compte de résultat
Le bilan et le compte de résultat sont intimement liés : le bénéfice (ou la perte) de l'exercice figurant au compte de résultat se retrouve également au passif du bilan, dans les capitaux propres. C'est ce lien qui assure l'équilibre du bilan d'un exercice à l'autre.
Concrètement :
- Un bénéfice augmente les capitaux propres (et donc le total du bilan)
- Une perte diminue les capitaux propres
- La distribution de dividendes réduit les capitaux propres (mais pas le résultat de l'exercice en cours)
Les ratios financiers clés
À partir du bilan et du compte de résultat, il est possible de calculer des ratios financiers essentiels pour le pilotage de l'entreprise :
| Ratio | Formule | Valeur cible |
|---|---|---|
| Ratio de liquidité générale | Actifs circulants / Dettes à court terme | > 1.5 |
| Ratio de liquidité réduite | (Actifs circulants - Stocks) / Dettes à court terme | > 1.0 |
| Ratio d'endettement | Capitaux étrangers / Total du bilan | < 60-70% |
| Taux de fonds propres | Capitaux propres / Total du bilan | > 30-40% |
| Marge EBIT | EBIT / Chiffre d'affaires | Selon secteur (5-20%) |
| Rentabilité des fonds propres (ROE) | Bénéfice net / Capitaux propres | > 10-15% |
Nos formules PE et ME incluent un reporting mensuel avec ces ratios, vous permettant de suivre l'évolution de la santé financière de votre entreprise en temps réel.
Obligations supplémentaires pour les grandes entreprises
Les entreprises soumises à la révision ordinaire doivent produire des informations complémentaires (art. 961 CO) :
- Tableau de flux de trésorerie : mouvements de trésorerie classés en activités opérationnelles, d'investissement et de financement
- Rapport de gestion : situation économique, évolution prévisible, événements importants survenus après la date de clôture
- Annexe élargie : informations détaillées sur les salaires des dirigeants, les participations, les opérations avec les parties liées
Erreurs fréquentes dans l'établissement du bilan et du compte de résultat
- Omission des actifs de régularisation : charges payées d'avance non reportées
- Provision pour impôts insuffisante : l'impôt sur le bénéfice doit être provisionné dans les comptes
- Amortissements non comptabilisés : surestimation de la valeur des actifs
- Ducroire absent ou insuffisant : créances douteuses non dépréciées
- Confusion entre charges et investissements : un achat de matériel doit être immobilisé, pas passé en charge
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